作者：黄伟  

    联营投资是企业对外长期投资的主要形式。企业在与其他企业联营时，应按规定办理申请、登记等一定手续。联营各方应制订章程，签订联营协议、合同等，明确规定投资的内容、利润分配和承担风险等重要条款，并具体参加联营各方的权利和义务等。对企业联营投资要规范会计核算。 

　　一、投出资产的账务处理 

　　联营投资时，企业投出的各种资产价值就在“长期投资——其他投资”科目中核算，借方反映投资额的增加数，贷方反映投资额的减少数或收回数。企业投出的资产可以是现金、存款、存货等流动资产，也可以是固定资产及先进的技术成果、专利权、商标权等无形资产。 

　　1、投出资产的作价。 
　　当企业以现金或存款形式出资时，应以实际投出数额作为“长期投资”入账，如果以存货、固定资产及无形资产投资时，应按重估确认的价值登记“长期投资”账户。企业用于投资的各项资产，应根据收益现值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法等评估作价方法，区别对待，采取相应的方法确定其价值。 

　　2、投资作价差额的账务处理 
　　以存货、固定资产及已入账的无形资产对外投资时，应按投出资产评估确认的价值，借记“长期投资”账户，按其原价、贷记有关账户，评估确认的价值与账面原价的差额，按现行财务制度规定计入“资本公积金”账户。 
　　例1、A公司投资于B公司，与其联营，联营期10年，投出资产有：某设备，账面原价为200000元，已提折旧20000元，该设备作价160000元；一项未入账核算的土地使用权，作价50000元；一项以前购进未用的专利权，账面原价2000元，作价24000元，另投出银行存款100000元 
　　A公司账务处理如下： 

　　（1）投出固定资产。 
　　借：长期投资——其他投资　160000 
　　　　资本公积　　　　　　　20000 
　　　　累计折旧　　　　　　　20000 
　　　　贷：固定资产　　　　　200000 

　　（2）投出无形资产。 
　　①借：长期投资——其他投资50000 
　　　　　贷：资本公积　　　　50000 
　　②借：长期投资——其他投资　24000 
　　　　　贷：无形资产——专利权2000 
　　　　　　　资本公积　　　　　4000 

　　（3）投出银行存款。 
　　借：长期投资——其他投资100000 
　　　　贷：银行存款　　　　100000 

　　二、投资收益的账务处理 

　　联营企业在经营期间获得盈利，要按照协议、合同的规定、计算分配联营利润。根据现行会计制度规定，企业应分配给投资者的利润，必须先缴纳所得税后，再行分配。联营企业应分配给投资企业的利润可以实际支付给投资企业，也可以将其用于扩大再生产而继续留在联营企业，作为联营方投资的增加额。投资企业应视联营利润的具体分配形式作出相应账务处理。 
　　例2、某企业从外单位分得联营税后利润6000元，款

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