福建厦门（高如云）  

　　关于绿色会计的发展方向，目前主要有两种观点：一种观点认为，绿色会计的发展方向就是在传统会计的基础上，重新确定会计要素，从而把企业涉及环境因素的经济业务活动考虑在内，并着重研究如何将这些经济业务活动转化成货币价值形式进入会计系统参与核算，使财务报表能反映出经济发展的真实程度（以下简称“价值形式法”）。另一种观点认为，绿色会计不必拘泥于传统会计的货币价值形式，可以直接通过有关环境指标的运用，配合企业有关环境状况的报告书，实现对企业环保义务履行的监督（以下简称“指标体系法”）。 

　　（一）价值形式法 

　　由于价值形式法的理论基础仍是传统会计模式，所以绿色会计发展中所涉及的关键问题也就是会计要素的确认、计量和报告问题。 
　　l、确认。环境因素的参与使企业的收入、费用等会计要素必须重新界定。以往，企业的收入通常就是指企业的生产经营所得，企业的成本包括资产、劳动力的投入，费用包括直接费用、间接费用和期间费用，但在考虑了环境因素后，诸如由于企业推行环保政策，积极执行环保措施而享受到的国家给予的补贴和税收减免等就要包括到企业收入中去，自然资源的消耗，生态环境治理的费用等也要归入企业的成本、费用中。 
　　2、计量。计量的问题主要集中在自然资源的计价上。自然资源的计价问题较为复杂，计量的方法也很多，比如价格替代、支付意愿、接受意愿和数学模型法等。这里着重介绍数学模型法。数学模型法是建立在“大循环成本理论”的基础之上的，它认为资源成本一般包括：生产成本、再生成本、恢复成本、替代成本、服务成本。 
　　生产成本的计量采用标准价格法，其公式为： 
　　C生＝C标×（1±R1±R2±…±Rn）×Q 
　　其中C生表示某项资源的生成成本，C标表示某种资源的标准生成成本或价格，由国家特定机构确定；R1…Rn表示特定资源的质量、开发难易程度、稀缺性等系数；Q表示资源的数量。 
　　再生成本的计量采用平均累计计量方法，数学公式为： 

　　C再＝s.t.p.[1± Σ Ri] Q1/Q0 
　　其中 C再表示某项资源的再生成本；s表示再生所占空间面积；t表示占用时间；p表示单位时间空间应计量的机会成本或价格；R1…Rn表示再生所需要的种植、保护费用等系数；Q0表示自然资源消耗的数量；Q1表示补偿数量。 
　　同理也可以为恢复成本、替代成本、眼务成本建立数学模型，这里就不再赘述了。 
　　3、报告。报告的形式可以有两种。一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去；另一种则是设置独立的绿色会计报表，即另外设置绿色资产负债表、绿色损益表和绿色现金流量表。 

　　（二）指标体系法 

　　指标体系注着眼于研究建立一套有关环境因素的指标体系来反映企业对环境的影响，以便监督现行政策执行的有效性和保证政策制定的正确性。指标体系法中所用的指标必须按一定的标准来选取，这些标准包括：广泛性、普遍性、决策有用性、分析正确性、可计量性、以及趋势预测性等等。这些指标可以分为两大类。第一类是社会指标（如经济、人口方面的趋势指标），这类指标反映了对环境造成压力的社会因素；第二类是纯粹的环境指标（如

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